“以数治税”——中国全面数字化电子发票时代来临

  随着技术手段的高速发展和大数据运用的日趋成熟，中国税收征管正从“经验管税”和“以票控税”，向着“以数治税”分类精准监管发展[1]。

  同时，为推进税收监管数字化升级和智能化改造的平台，发票电子化是关键手段，故其发展也在近年加速推进中。预计，待“金税四期”全国全面推广上线之后，发票电子化将进一步推动全方位税收数据的智能归集和分析，使得税务机关征收管理的数字化程度进一步提升。

  征管数字化和电子发票的全面推进无疑将为营商带来相当的便利，然而同时也为企业带来不同程度的挑战。这要求企业对开票、用票等全流程予以自动化、智能化的管控，并与业务流程协同，这对企业的硬件、软件升级和整个管理系统的协同提出了更高的要求。企业需注意到这一进程也使得其税收管理和监控需要达到相当的强化，与之匹配的商界的税务遵从管理也应有更严格的要求，否则或面临更高的税务风险。

  一、什么是全电发票

  2021年12月1日起，国家税务总局在内蒙古自治区、上海市和广东省(不含深圳市)三个地区启动全面数字化的电子发票(以下简称“全电发票”)试点，开始推行全电发票。由全国统一的电子发票服务平台24小时在线免费为纳税人提供全面数字化的电子发票开具、交付、查验等服务。

  我们将全电发票的推进进程简略汇总于下图，以供参考：

  根据上图，可见至2022年8月28日，全电发票的受票试点工作已扩展至全国所有省市。此外，开票试点地区已自最早试点的内蒙古自治区、上海市和广东省(不含深圳市)，进一步扩展到四川省、厦门市、大连市、重庆市、青岛市、陕西省和天津市，即目前已有10个省市可开具全电发票。可以预见的是，全电发票将很快向全国各地加速推进，中国税收征管也将全面步入“以数治税”的监管新阶段。

  二、全电发标为商界带来的便利

  开具全电发票无需税控设备即可开票，且无需核定票种、票量，有网络就可以开票，通过登录网页、客户端或者手机APP即可开票，因此开票流程大大简化。

  同时，全电发票较之于纸电发票，发票版式也更简化，从而方便了财务人员开具发票。如对于购买方、销售方信息，仅需填写纳税人识别号和纳税人名称，之前纸电发票上的地址、电话、开户行及账号信息不再列示，且取消了收款人和复核人栏，仅保留开票人栏，发票版式内容的简化为开具发票提供了便利。此外，受票方的全电发票可通过电子发票服务平台数字账户实现自动交付。以上都是引入全电发票为企业带来的便利之处。

  三、全电发票为企业税务风险管理带来的挑战

  随着大数据时代的来临，当前中国税务机关以发票全领域、全环节、全要素电子化改革为突破口，启动实施金税工程四期建设[2]。全电发票的推进在给企业带来诸多便利的同时，也对于企业开票、用票等全流程予以自动化、智能化的管控，从而在税务上采取更精准的监管，提升纳税人的总体税务遵从水平。

  因此，随着外部税务监管能力的加强以及税务管理理念的优化和提升，这些变化也向企业以及企业的税务管理水平提出更高的要求和挑战。

  四、全电时代，企业应如何准备

  可以预见，全电时代基于“以数治税”的大背景下，对于税务机关来说，企业的各项经营数据将更透明化。因此，企业有必要从财税工作出发，提高自身的税务合规水平及意识。“工欲善其事，必先利其器”，企业应考虑优化如下各项管理流程，以降低其税务风险：

  1. 企业管理——全管理流程协同化

  - 全电发票协同管理及财税一体化：全电发票所涉及的各个环节，贯穿业务、财务、税务和电子档案各链条，这将推动企业布局合规、高效的业财税一体化管理体系，实现业财税的流转与数据交互和连接。

  - 全电发票的入账归档要求：全电发票作为电子会计凭证，根据相关规定[3]，一般而言，纳税人仅使用全电发票电子件进行报销入账归档的，可以不再另以纸质形式保存。纳税人如果需要以全电发票的纸质打印件作为报销入账归档依据，应当同时保存全电发票电子档。

  2. 发票管理——强化合规风险管控

  - 动态授信额度：全电发票取消了票面限额，推行“授信总额度管理”，这虽然为企业提供了便利度，但开票额度会根据纳税人税务合规情况进行动态调整，也就是说，如果企业一旦出现税务合规问题，开票额度就会受到影响。因此，企业应尤其注意规避不合规风险。

  - 协同管理要求：发票的管理须从进、销两方面进行发票管理措施的协同升级，对外准确无误快速开具全电发票、对内企业收取全电发票的内控管理(尤其在费用报销方面)也需更新，从而保障发票使用合规，避免潜在税务风险。

  尤其对于大型企业及集团企业，其业务形态较多，机构组织复杂，发票的管理复杂度较高，需要极强的流程整合及系统支撑能力。

  3. 过渡期管理——应对过渡期的管理措施

  目前，全电发票的受票试点工作已扩至全国所有省市。而全电发票的开具也已经在10个省市试点，由此可见，在全国实现统一的开具和受票的全电发票新时代即将开启，普通纸电发票也即将退出历史舞台。

  - 开票端：在过渡期内，跨区域的企业尤其是分支机构多的大型企业，其运营区域可能处于不同的全电发票试点阶段，涉及多种开票模式和系统，需要同时支持税控发票与全电发票的自动化处理，这对企业的发票内控管理、风险管理的要求进一步提高。

  - 受票端：过渡期内企业可能收到纸质发票、电子发票、全电发票等多种形式的发票，系统需要支持多种渠道采集并应该可以自动采集发票信息。同时，发票查询查验、勾选认证，需要在不同平台切换。因此，为了合规、合理地归集不同类型的发票，企业仍然需要优化不同发票的管理流程，与此同时积极部署进项系统升级方案，承接全电发票的应用。

  一言以蔽之，在全电发票完全替代税控发票之前，企业仍然需要在过渡期同时做好开具、接受并管理普通纸电发票和全电发票的工作，同时要提前布局信息系统的建立或升级，规避税务风险的发生。

  五、结语

  伴随着全电发票试点的进一步拓展，更多地区乃至全国的纳税人将会被纳入全电发票的开票范围。此外，在“以数治税”的持续推进以及税务机关金税四期系统上线的过程中，更多纳税人可能遇到实操中的疑惑以及潜在的税收风险。因此，向税务专业人士寻求协助，如进行税务健康检查、部署企业税务风险管理升级方案等，可有助于清理和预防纳税人的日常开票以及财务流程中可能存在的风险点。针对全电发票的全面推广，即将影响各行各业，如有疑问，建议咨询税务专业人士。

  本文是为提供一般信息的用途所撰写，并非旨在成为可依赖的会计、税务、法律或其他专业意见。请向您的顾问获取具体意见。